Kauba osaline tarnimine ja tulu tekkimise hetk

Teenistusmaksu

Poola majandusareng tõi kaasa kodu- ja välismaal müüdavate kaupade saadavuse, koguse ja liigi suurenemise. Paljud neist tarnetest on kaubad, mis vajavad kokkupanemist, on hooajalised või vajavad mitut asukohta. Kauba osaline tarnimine on seotud erinevate probleemide võimalusega, mis on seotud antud tehingu maksustamisega.

Üksikisiku tulumaks ja kauba osaline kohaletoimetamine

Kauba osalise tarnimisega tegeleme siis, kui tarnijaks olev ettevõtja annab osa kaubast (mis moodustab antud tellimuse osa) üle saajale.

Tulu tekkimise kuupäevaks loetakse asja üleandmise, omandiõiguse müügi või teenuse osutamise või teenuse osalise osutamise kuupäev, mitte hiljem kui päev:

  1. arve väljastamist või

  2. nõuete tasumine.

Eeltoodu tähendab, et kauba osalise tarnimise maksustamise kohustus tekib selle üleandmisel.

Kui arve on väljastatud varem (mitte varem kui 30 päeva enne tarnimist), peaks ettevõtja tarne maksustama vastavalt arve väljastamise kuupäevale.

Seevastu kui kauba osalise tarne arve väljastati pärast antud tarnet, tekib maksustamiskohustus selle kaubapartii üleandmisel.

Lisaks tuleb meeles pidada, et ettemaks kaubapartii tulevase tarnimise eest ei too maksustatavat tulu.

Kauba osaline kohaletoimetamine ja käibemaksukohustus

Vastavalt Art. 19a lõige. KMS 1 kohaselt tekib käibemaksuga maksustamise kohustus kauba üleandmisel. Käibemaksuseaduse alusel kauba osalise tarnimise maksustamisel on oluliseks küsimuseks hetk, millal ostja saab õiguse kaupa omanikuna käsutada. Seetõttu peaks ettevõtja maksukohustust kajastama käibemaksus kauba üleandmise hetkel, välja arvatud juhul, kui enne tarnimist on tasutud ettemaksu (siis tekib maksukohustus käibemaksus ettemaksu tasumisel).

Pange tähele, erinevalt nii kodumaiste tarnete kui ka kaupade ekspordi puhul (eksport väljapoole EL-i) tekib ühendusesisese kaubatarne (WDT) puhul maksukohustus, kuna vastavalt art. 20 lõik 1 kohaselt tekib maksukohustus maksumaksja poolt arve väljastamisest. Kui ettevõtja ei ole väljastanud kauba ühendusesisest tarnet dokumenteerivat arvet, tekib maksukohustus hiljemalt tarne, sealhulgas kauba osalise tarnimise kuule järgneva kuu 15. kuupäeval.

Olgu lisatud, et ühendusesisese tarne eest varem tasutud ettemaksuga ei kaasne see maksustamiskohustusi.

Erinevatest funktsionaalsetest elementidest ja käibemaksust koosneva kompleksi tarnimine

„(...) Eelnevast tulenevalt tuleb esmalt märkida, et üleandmisprotokolli allkirjastamise kuupäev siinkohal ei oma tähtsust. Protokoll on vaid formaalne kinnitus kompleksi üleandmise kohta. Samas on taotluses käsitletud juhul üksikud kaubatarned üksikosad, mis moodustavad tarne eesmärgi – kompleksi. Samas võib taotleja töövõtjale iga kord, kui kompleksi element varustatakse, olla kaup tema käsutuses.

Siinkohal tuleb märkida, et leping täidetakse kompleksi üksikute elementide (kaupade) kohaletoimetamise kaudu. Taotleja ei ole kohustatud üksikuid komponente ühtseks tervikuks kokku panema. Lisaks kaotab taotleja võimaluse kaubaga kaubelda kompleksi elementide kohaletoimetamisel, st tegelikult kaotab ta ühe peamise atribuudi, mis võimaldab pidada tal õigust kaupa käsutada omanikuna.

Seega, viidates juhtumi kirjelduses eelnimetatud sätetele, tuleb tõdeda, et kauba omanikuna käsutamise õiguste üleminek ei toimu pärast täielikku tarnimist, st pärast kauba kõigi elementide üleandmist. kompleks – nii nagu taotleja on täpsustanud, kuid iga elemendi tarnimise ajal. Kuna Taotleja töövõtja saab kompleksi iga elemendi üleandmise hetkel asja füüsiliselt kontrollida.

Seetõttu toimuvad kompleksi üksikute elementide tarnete puhul eraldi tarned, millest igaüks saab kuupäeva ja teema poolest eraldada.

Eeltoodut arvestades toob taotleja kompleksi üksikute elementide tarnimise tulemusel kaasa maksukohustuse iga tarnitud kaubapartii kohta, mis moodustab kompleksi osa.

24.09.2015 individuaalses tõlgenduses sisalduv Katowice maksukoja direktori ametikoht. koos viitenumbriga IBPP4 / 4512-193 / 15 / LG.

Kauba osaline ühendusesisene kohaletoimetamine

„(…) Eelnimetatud sättest tuleneb, et kauba tarnimine ühendusesisese kaubatarne raames algab eriaja jooksul, mis määrab maksukohustuse tekkimise hetke. See periood lõpeb tarnekuule järgneva kuu 15. kuupäeval. Kuni selle tähtaja möödumiseni tekib kõnealust tehingut dokumenteeriva arve väljastamisest maksukohustus selle väljastamise hetkel. Kui aga arvet ei ole väljastatud üleandmise kuule järgneva kuu 15. kuupäevaks, tekib maksukohustus sõltumata arve väljastamise kuupäevast.

Eeltoodud säte ei sea maksukohustuse tekkimist kauba ühendusesisesel tarnimisel sõltuvusse tarne objektiks oleva kauba eest tasutud kogu või osa tasumise laekumisest.

Seega - juhul - tekib ühendusesisese kaubatarne puhul maksukohustus - nagu on sätestatud art. 20 lõik KMS 1 kohaselt - kompleksi iga elemendi tarnimise kuule järgneva kuu 15. kuupäeval (v.a juhul, kui arve on väljastatud enne seda hetke, mitte aga, nagu väidab taotleja, tarnimise päeval). kompleksi üleandmist dokumenteeriva lõpparve väljastamist hiljemalt kompleksi viimase elemendi transpordi lõpetamise kuule järgneva kuu päeval ning selle ettemakse dokumenteerimisel arvega ei anna alust maksukohustus. ”

24.09.2015 individuaalses tõlgenduses sisalduv Katowice maksukoja direktori ametikoht. koos viitenumbriga IBPP4 / 4512-193 / 15 / LG.

Tervikteenused - kauba kohaletoimetamine koos komplekteerimisega

Kauba osaline kohaletoimetamine tekitab probleeme teenuse terviklikkuse osas (kauba kohaletoimetamine, teenuste osutamine). Osaliste hüvitiste igakülgseks tunnistamise aluseks on nende tihe seos. Pealegi, kui tervikteenuse puhul on kõrvalteenuse lisakomponent, peaks sellel olema ainult lisafunktsioonid.

„(...) Käibemaksu käsitlevad sätted ei defineeri tervikteenust, vaid see tuleneb Euroopa Liidu Kohtu praktikast. Kohtuasjas C-349/96 leidis kohus, et otsustamaks, kas mitmest komponendist koosnevat teenust tuleks käsitleda ühe teenusena või kahe või enama eraldi hinnatud teenusena, tuleks arvesse võtta kahte käibemaksu põhiprintsiipi. Esiteks, artikli sisu. VI direktiivi artikkel 2, mille kohaselt tuleks iga teenuse osutamist käsitleda eraldiseisva ja sõltumatuna. Teiseks asjaolu, et tarnet, mis hõlmab majanduslikust seisukohast ühte teenust, ei tohiks kunstlikult jagada, mis võib viia käibemaksusüsteemi talitlushäireteni.Euroopa Kohtu arvates toimub üks tarne eelkõige siis, kui ühte või mitut komponenti peetakse põhiteenuseks, samas kui teisi komponente käsitletakse kõrvalteenustena, mille suhtes kehtivad samad maksustamiseeskirjad kui põhiteenuse puhul. Teenust loetakse alusteenuse kõrvalteenuseks, kui see ei ole kliendi jaoks eesmärk omaette, vaid vahend alusteenuse paremaks kasutamiseks.

Eeltoodust võib järeldada, et hüvitiste kogumi arvestamine tervikliku hüvitisena on erand üldreeglist, mille kohaselt tuleks iga hüvitist käsitleda eraldiseisva ja sõltumatuna. Teisest küljest on soodustuste kogumi tervikteenusena tunnustamise tingimuseks see, et need üksikud soodustused on üksteisega tihedalt seotud nii, et majanduslikust (ärilisest) vaatepunktist moodustavad nad ühtse teenuse ja abiteenused on täiendab juhtivat teenust. Lisaks tuleb märkida, et komplekstarne, mis koosneb erinevatest teenustest (tarnetest), näitab alati peamist teenust (tarnet), mille alusel koondtarne käibemaksu alla liigitatakse.

Katowice maksukoja direktori individuaalne tõlgendus 08.07.2016. koos viitenumbriga IBPP4 / 4512-65 / 16 / PK.